ينص المعيار المحاسبي الدولي IAS 12 "ضرائب الدخل" على أن الضريبة المؤجلة تنشأ من الفروق المؤقتة بين القيمة الدفترية لأصل أو التزام في قائمة المركز المالي وأساسه الضريبي، وتُقاس التزامات وموجودات الضريبة المؤجلة باستخدام معدلات الضريبة المتوقع تطبيقها عند تحقق الأصل أو تسوية الالتزام.
مما يتكون مصروف الضريبة؟
نص المعيار على أن مصروف الضريبة (أو الإيراد الضريبي) يتألف من مصروف الضريبة الحالية (أو الإيراد الضريبي الحالي) ومصروف الضريبة المؤجلة (أو الإيراد الضريبي المؤجل). وبذلك تكون الضريبة المؤجلة أحد مكوني إجمالي مصروف ضريبة الدخل الظاهر في قائمة الربح أو الخسارة، إلى جانب الضريبة الحالية المستحقة عن أرباح الفترة.
ما الفرق المؤقت وكيف تنشأ الضريبة المؤجلة؟
عرّف المعيار الفروق المؤقتة بأنها الفروق بين القيمة الدفترية لأصل أو التزام في قائمة المركز المالي وأساسه الضريبي، وقد تكون هذه الفروق فروقًا مؤقتة خاضعة للضريبة، وهي التي ستنتج عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) لفترات مستقبلية عند استرداد القيمة الدفترية للأصل أو تسوية الالتزام.
وعرّف المعيار التزامات الضريبة المؤجلة بأنها مبالغ ضرائب الدخل المستحقة الدفع في فترات مستقبلية فيما يتعلق بالفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. أما موجودات الضريبة المؤجلة فهي مبالغ ضرائب الدخل القابلة للاسترداد في فترات مستقبلية فيما يتعلق بالفروق المؤقتة القابلة للخصم، ومرحّل الخسائر الضريبية غير المستخدمة، ومرحّل الأرصدة الضريبية غير المستخدمة.
متى يُعترف بالتزام الضريبة المؤجلة؟
نص المعيار على أن التزام الضريبة المؤجلة يُعترف به عن جميع الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة، إلا في حدود ما ينشأ منها عن الاعتراف الأولي بالشهرة، أو عن الاعتراف الأولي بأصل أو التزام في معاملة ليست تجميع أعمال ولا تؤثر وقت المعاملة في الربح المحاسبي أو الربح الخاضع للضريبة.
مثال من نص المعيار على احتساب الضريبة المؤجلة
يورد المعيار مثالًا توضيحيًا مباشرًا: أصل تكلفته 150 وقيمته الدفترية 100. بلغ الإهلاك المتراكم لأغراض الضريبة 90 ومعدل الضريبة 25%. فيكون الأساس الضريبي للأصل 60 (التكلفة 150 مطروحًا منها الإهلاك الضريبي المتراكم 90).
وينص المعيار على أن الفرق بين القيمة الدفترية البالغة 100 والأساس الضريبي البالغ 60 يمثل فرقًا مؤقتًا خاضعًا للضريبة قدره 40؛ ولذلك تعترف المنشأة بالتزام ضريبة مؤجلة قدره 10 (40 بمعدل 25%) يمثل الضريبة التي ستدفعها عند استرداد القيمة الدفترية للأصل.
متى يُعترف بموجودات الضريبة المؤجلة؟
نص المعيار على أن موجودات الضريبة المؤجلة تُعترف بها عن جميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم بقدر احتمال توافر ربح خاضع للضريبة يمكن أن يُستخدم الفرق المؤقت القابل للخصم مقابله، إلا في حدود استثناءات محددة تتعلق بالاعتراف الأولي بأصل أو التزام.
بأي معدل تُقاس الضريبة المؤجلة؟
نص المعيار على أن موجودات والتزامات الضريبة المؤجلة تُقاس باستخدام معدلات الضريبة المتوقع تطبيقها على الفترة التي يتحقق فيها الأصل أو تتم فيها تسوية الالتزام، استنادًا إلى معدلات الضريبة (والقوانين الضريبية) المطبَّقة رسميًا أو المطبَّقة فعليًا من الناحية الجوهرية بحلول نهاية فترة التقرير.
المرجع النظامي
- IAS 12 — Income Taxes، الفقرة 6 (مكونا مصروف الضريبة: الحالية والمؤجلة)
- IAS 12 — Income Taxes، الفقرة 5 (تعريفا الفروق المؤقتة والتزامات وموجودات الضريبة المؤجلة)
- IAS 12 — Income Taxes، الفقرة 15 (الاعتراف بالتزام الضريبة المؤجلة)
- IAS 12 — Income Taxes، الفقرة 16 (مثال محتسب على التزام الضريبة المؤجلة)
- IAS 12 — Income Taxes، الفقرة 24 (الاعتراف بموجودات الضريبة المؤجلة)
- IAS 12 — Income Taxes، الفقرة 47 (معدل قياس الضريبة المؤجلة)
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي (القطاع الخاص) على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.