ينص المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 (IAS 2) الخاص بالمخزون على أن المخزون يُقاس بالأقل من التكلفة وصافي القيمة الممكن تحققها (Net Realisable Value)، بحيث لا يُدرَج المخزون في القوائم المالية بمبلغ يتجاوز ما يمكن تحقيقه فعليًا من بيعه.
ما الذي يُعدّ مخزونًا بحسب IAS 2؟
عرّف المعيار المخزون بأنه أصول محتفَظ بها للبيع في سياق الأعمال الاعتيادي، أو في طور الإنتاج من أجل هذا البيع، أو في صورة مواد أو مستلزمات تُستهلك في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات. وعرّف صافي القيمة الممكن تحققها بأنها سعر البيع المقدر في سياق الأعمال الاعتيادي، بعد خصم التكاليف المقدرة لإتمام الإنتاج والتكاليف المقدرة اللازمة لإتمام عملية البيع.
قاعدة القياس الأساسية: الأقل من التكلفة وصافي القيمة الممكن تحققها
نص المعيار صراحة على أن المخزون يُقاس بالأقل من التكلفة وصافي القيمة الممكن تحققها. تقوم هذه القاعدة على مبدأ عدم إظهار الأصول بمبلغ يفوق ما يُتوقع تحقيقه من بيعها أو استخدامها. وبهذا يجمع القياس بين أساسين: أساس التكلفة التاريخية الذي يعكس ما دفعته المنشأة فعليًا، وأساس صافي القيمة الممكن تحققها الذي يعكس ما يمكن تحقيقه فعليًا من بيع المخزون في السوق، ويُختار الأقل بينهما لضمان عدم المبالغة في تقييم الأصل.
ماذا تشمل تكلفة المخزون؟
نص المعيار على أن تكلفة المخزون تشمل جميع تكاليف الشراء وتكاليف التحويل وغيرها من التكاليف المتكبدة لإيصال المخزون إلى موقعه وحالته الراهنين.
- تتكون تكاليف الشراء من سعر الشراء ورسوم الاستيراد والضرائب الأخرى، باستثناء تلك القابلة للاسترداد لاحقًا من السلطات الضريبية.
- تشمل أيضًا تكاليف النقل والمناولة وغيرها من التكاليف المرتبطة مباشرة باقتناء البضائع تامة الصنع والمواد والخدمات.
- تُخصم الخصومات التجارية والحسومات والبنود المماثلة الأخرى عند تحديد تكاليف الشراء.
متى لا يمكن استرداد تكلفة المخزون؟
أشار المعيار إلى أن تكلفة المخزون قد لا تكون قابلة للاسترداد في حال تلف المخزون، أو تقادمه كليًا أو جزئيًا، أو انخفاض أسعار بيعه. وفي هذه الحالات تُخفَّض قيمته الدفترية إلى صافي القيمة الممكن تحققها إذا كانت أقل من التكلفة.
هل يمكن عكس تخفيض قيمة المخزون لاحقًا؟
نعم؛ فعندما تزول الظروف التي أدت سابقًا إلى تخفيض المخزون دون التكلفة، أو عند وجود دليل واضح على زيادة صافي القيمة الممكن تحققها بسبب تغير الظروف الاقتصادية، يُعكَس مبلغ التخفيض بحيث يقتصر ذلك على مقدار التخفيض الأصلي، ليصبح المبلغ الدفتري الجديد هو الأقل من التكلفة وصافي القيمة الممكن تحققها المعاد تقديرها.
مثال توضيحي (بأرقام افتراضية): افترض أن منشأة اشترت دفعة بضاعة بتكلفة 100 وحدة نقدية، وأن سعر بيعها المتوقع انخفض إلى 90 وحدة، وأن التكاليف المقدرة اللازمة لإتمام البيع (كالتسويق والشحن) تبلغ 5. عندئذٍ تكون صافي القيمة الممكن تحققها = 90 - 5 = 85. وبما أن 85 أقل من التكلفة البالغة 100، تُخفَّض قيمة المخزون في الدفاتر إلى 85 ويُسجَّل الفرق البالغ 15 كخسارة تخفيض قيمة في تلك الفترة.
المرجع النظامي
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 6 (تعريف المخزون وصافي القيمة الممكن تحققها)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 9 (قاعدة الأقل من التكلفة وصافي القيمة الممكن تحققها)
- IAS 2 — Inventories، الفقرتان 10 و11 (مكونات تكلفة المخزون)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 28 (أسباب عدم إمكانية استرداد التكلفة)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 33 (عكس تخفيض القيمة)
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي (القطاع الخاص) على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.