يجيز المعيار المحاسبي الدولي IAS 2 استخدام صيغة الوارد أولًا يصرف أولًا (FIFO) أو صيغة المتوسط المرجح لتوزيع تكلفة بنود المخزون المتماثلة القابلة للاستبدال، باستثناء البنود غير القابلة للاستبدال عادةً والتي تُحدَّد تكلفتها بطريقة التحديد المحدد.
متى تُستخدم طريقة التحديد المحدد؟
نص المعيار على أن تكلفة بنود المخزون التي لا تكون عادة قابلة للاستبدال، والسلع أو الخدمات المنتجة والمخصصة لمشاريع محددة، تُحدَّد باستخدام التحديد المحدد لتكاليفها الفردية. ويعني التحديد المحدد أن تكاليف بعينها تُنسَب إلى بنود مخزون محددة بذاتها؛ وهذه هي المعاملة الملائمة للبنود المخصصة لمشروع معين، بصرف النظر عما إذا كانت قد اشتُريت أو أُنتجت.
القاعدة العامة: FIFO أو المتوسط المرجح
بالنسبة لبقية بنود المخزون غير المشمولة بالتحديد المحدد، نص المعيار على أن تكلفتها تُحدَّد باستخدام صيغة الوارد أولًا يصرف أولًا (FIFO) أو صيغة المتوسط المرجح. ويجب على المنشأة استخدام صيغة التكلفة ذاتها لجميع بنود المخزون المتماثلة في طبيعتها واستخدامها لدى المنشأة، بينما يجوز تبرير استخدام صيغ مختلفة لبنود المخزون ذات الطبيعة أو الاستخدام المختلف.
وأوضح المعيار أن مجرد اختلاف الموقع الجغرافي للمخزون (أو القواعد الضريبية المرتبطة به) لا يكفي وحده لتبرير استخدام صيغ تكلفة مختلفة.
كيف تعمل كل صيغة؟
- FIFO: تفترض هذه الصيغة أن البنود التي اشتُريت أو أُنتجت أولًا هي التي تُباع أولًا، وبالتالي فإن البنود المتبقية في المخزون في نهاية الفترة هي تلك التي اشتُريت أو أُنتجت مؤخرًا.
- المتوسط المرجح: بموجب هذه الصيغة تُحدَّد تكلفة كل بند من المتوسط المرجح لتكلفة البنود المماثلة في بداية الفترة وتكلفة البنود المماثلة التي اشتُريت أو أُنتجت خلال الفترة. ويجوز احتساب المتوسط على أساس دوري أو عند استلام كل شحنة إضافية، تبعًا لظروف المنشأة.
ويترتب على اختيار الصيغة أثر مباشر على قيمة المخزون الظاهرة في قائمة المركز المالي وعلى تكلفة المبيعات الظاهرة في قائمة الربح أو الخسارة، لا سيما في فترات تقلب الأسعار. فحين ترتفع الأسعار باستمرار، تميل صيغة FIFO إلى إظهار مخزون آخر المدة بأحدث الأسعار وأعلى قيمة نسبيًا، بينما تُوزِّع صيغة المتوسط المرجح الأثر على كامل الكمية المتاحة للبيع. ولهذا اشترط المعيار الثبات في استخدام الصيغة ذاتها لكل فئة من فئات المخزون المتماثلة، حتى تبقى القوائم المالية قابلة للمقارنة من فترة إلى أخرى.
مثال توضيحي (بأرقام افتراضية): افترض أن منشأة اشترت 10 وحدات بسعر 10 لكل وحدة، ثم 10 وحدات أخرى بسعر 12 لكل وحدة، وباعت 12 وحدة خلال الفترة.
- بموجب FIFO: تُحمَّل تكلفة أول 10 وحدات (10 × 10 = 100) ثم وحدتين من الدفعة الثانية (2 × 12 = 24)؛ فتكون تكلفة المبيعات = 124، ويتبقى 8 وحدات بتكلفة 12 لكل وحدة أي 96.
- بموجب المتوسط المرجح: يكون متوسط التكلفة = (100 + 120) ÷ 20 = 11 للوحدة؛ فتكون تكلفة المبيعات لـ12 وحدة = 132، ويتبقى 8 وحدات بقيمة 88.
المرجع النظامي
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 23 (طريقة التحديد المحدد)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 24 (تعريف التحديد المحدد)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 25 (قاعدة FIFO أو المتوسط المرجح)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 26 (عدم كفاية اختلاف الموقع الجغرافي لتبرير صيغ مختلفة)
- IAS 2 — Inventories، الفقرة 27 (وصف صيغتي FIFO والمتوسط المرجح)
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي (القطاع الخاص) على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.