يُعرّف معيار IAS 21 العملة الوظيفية بأنها عملة البيئة الاقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة، بينما يُعرّف عملة العرض بأنها العملة التي تُعرض بها القوائم المالية. ويجيز المعيار أن تختلف عملة العرض عن العملة الوظيفية، وفي هذه الحالة تُترجَم نتائج المنشأة ومركزها المالي إلى عملة العرض وفق إجراءات محددة.
كيف تُحدَّد العملة الوظيفية؟
ينص المعيار على أن البيئة الاقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة هي عادةً البيئة التي تُوَلِّد فيها المنشأة وتُنفِق منها النقد بصورة رئيسية، وتأخذ المنشأة في الاعتبار عدة عوامل في تحديد عملتها الوظيفية، منها: العملة التي تؤثر بشكل رئيسي في أسعار بيع السلع والخدمات، وعملة الدولة التي تحدد قواها التنافسية ولوائحها أسعار بيع تلك السلع والخدمات بشكل رئيسي.
كيف تُترجَم المعاملات بالعملة الأجنبية في نهاية فترة التقرير؟
ينص المعيار على أنه في نهاية كل فترة تقرير:
- تُترجَم البنود النقدية بالعملة الأجنبية باستخدام سعر الإغلاق.
- تُترجَم البنود غير النقدية المقاسة على أساس التكلفة التاريخية بعملة أجنبية باستخدام سعر الصرف في تاريخ المعاملة.
- تُترجَم البنود غير النقدية المقاسة بالقيمة العادلة بعملة أجنبية باستخدام أسعار الصرف في التاريخ الذي حُددت فيه القيمة العادلة.
كيف تُترجَم القوائم المالية إلى عملة عرض مختلفة؟
ينص المعيار على أنه عند ترجمة نتائج المنشأة ومركزها المالي إلى عملة عرض مختلفة (عندما تكون العملتان الوظيفية والعرض لاقتصادين غير تضخميين)، تُطبَّق الإجراءات التالية:
- تُترجَم الأصول والالتزامات في كل قائمة مركز مالي معروضة (بما فيها أرقام المقارنة) بسعر الإغلاق في تاريخ تلك القائمة.
- تُترجَم الدخل والمصروفات في كل قائمة تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر (بما فيها أرقام المقارنة) بأسعار الصرف في تواريخ المعاملات.
- تُدرَج جميع فروق الصرف الناتجة عن ذلك ضمن الدخل الشامل الآخر.
مثال توضيحي (بأرقام افتراضية)
لنفترض أن العملة الوظيفية لمنشأة تابعة هي الدولار، بينما تعرض المجموعة الأم قوائمها المالية باليورو (عملة العرض). فإذا بلغت أصول المنشأة التابعة 1,000,000 دولار في نهاية الفترة وكان سعر الإغلاق 0.90 يورو لكل دولار، فإن قيمة هذه الأصول عند ترجمتها إلى عملة العرض = 1,000,000 × 0.90 = 900,000 يورو. هذا مثال افتراضي بالكامل بأرقام مفترضة لغرض التوضيح فقط.
لماذا قد تختلف عملة العرض عن العملة الوظيفية؟
تلجأ بعض المجموعات، وخصوصًا المجموعات الدولية التي تضم منشآت تابعة في بلدان مختلفة، إلى عرض قوائمها المالية الموحدة بعملة تختلف عن العملة الوظيفية لكل منشأة تابعة على حدة، لتسهيل قراءة القوائم المالية على مستثمرين ودائنين في سوق مالية معينة أو لتوحيد لغة التقرير المالي داخل المجموعة. وفي هذه الحالة، ووفقًا لما ينص عليه المعيار، لا تُعاد قياس المعاملات الأصلية بعملة العرض الجديدة، بل تُترجَم نتائج كل منشأة ومركزها المالي بعد إعدادها بعملتها الوظيفية، باستخدام أسعار الصرف المحددة لكل بند حسب طبيعته، وتُدرَج فروق الترجمة الناتجة ضمن الدخل الشامل الآخر دون أن تمر عبر الربح أو الخسارة. ومن المهم التمييز بين هذه الترجمة لأغراض العرض فقط، وبين المعاملات الفعلية بعملة أجنبية التي تدخل ضمن دفاتر المنشأة بعملتها الوظيفية أصلًا؛ فالأولى مجرد إعادة تعبير حسابي للقوائم المالية بعملة مختلفة، بينما الثانية معاملات اقتصادية حقيقية تخضع لقواعد الاعتراف والقياس الاعتيادية للمعيار.
المرجع النظامي
- IAS 21 — The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates — الفقرات 8 و9 و23 و39.
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي (القطاع الخاص) على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.