الفرق الجوهري بين التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر بالمائة والتوريدات المعفاة من الضريبة في البحرين هو حق خصم ضريبة المدخلات: فالتوريدات بنسبة الصفر تبقى توريدات خاضعة للضريبة قانونًا، ويحق للمورد خصم ضريبة المدخلات المرتبطة بها، بينما التوريدات المعفاة لا تخضع للضريبة أصلًا، ولا يحق خصم ضريبة المدخلات المرتبطة بها.

التعريف القانوني للفرق

تحدد المادة (1) من قانون القيمة المضافة هذا التمييز في تعريفيها للتوريدات الخاضعة للضريبة والتوريدات المعفاة:

التوريدات الخاضعة للضريبة: التوريدات التي تُفرَض عليها الضريبة، سواء بالنسبة الأساسية أو بنسبة الصفر بالمائة، وتُخصَم ضريبة المُدْخَلات المرتبطة بها، وِفْقاً لأحكام هذا القانون.

وفي المقابل، تعرّف المادة نفسها التوريدات المعفاة بقولها:

التوريدات المعفاة من الضريبة: التوريدات التي لا تُفرَض عليها الضريبة، ولا تُخصَم ضريبة المُدْخلات المرتبطة بها وِفْقاً لأحكام هذا القانون.

أبرز التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر بالمائة

تسرد المادة (53) من القانون قائمة بالمعاملات الخاضعة لنسبة الصفر بالمائة، ومنها:

تُطبق نسبة الصفر بالمئة على المعاملات الآتية: 1- تصدير السلع إلى خارج أقاليم الدول المطبقة. 2- توريد السلع إلى إحدى الأوضاع المعلقة للرسوم الجمركية

وتضيف المادة توريد خدمات الرعاية الصحية الوقائية والأساسية والأدوية والتجهيزات الطبية:

4- توريد خدمات الرعاية الصحية الوقائية والأساسية والسلع والخدمات المرتبطة بها. 5- توريد أو استيراد الأدوية والتجهيزات الطبية

كما تشمل القائمة خدمات التعليم في مراحله المختلفة، وقطاع النقل المحلي، وقطاع النفط والمشتقات النفطية والغاز، وتشييد المباني الجديدة، وتوريد بعض السلع الغذائية المحددة في الاتفاقية الموحدة. ومن الحالات اللافتة أيضًا توريد أو استيراد المعادن الثمينة الاستثمارية بشرط بلوغها درجة نقاء عالية:

8- توريد أو استيراد الذهب والفضة والبلاتين الاستثماري، إذا كان خالصاً بنسبة نقاوة لا تقل عن (99%) وقابلاً للتداول في سوق السبائك العالمي، بناءً على شهادة تصدرها الجهة المعنية بفحص المعادن والأحجار ذات القيمة بالمملكة.

أبرز التوريدات المعفاة من الضريبة

يخصص القانون فصلًا مستقلًا للإعفاءات، أبرزها الخدمات المالية والعقارات. فبخصوص الخدمات المالية، تنص المادة (54):

يُعفَى من الضريبة توريد الخِدْمات المالية التي تُحدِّدها اللائحة، ويُستثنَى من ذلك ما يُسدَّد عن الخدمة صراحة كرسم أو عمولة أو خصْم تجاري.

وبخصوص العقارات، تنص المادة (55):

تُعفَى من الضريبة توريدات الأراضي الفضاء والمباني من خلال بيعها أو إيجارها، وتبيِّن اللائحة الشروط والقواعد اللازمة لتطبيق هذه المادة.

لماذا يهم هذا التمييز عمليًا

يؤثر هذا التمييز مباشرة في مركز المورد الضريبي: فمن يورّد سلعًا أو خدمات بنسبة الصفر بالمائة يبقى ملزمًا بالتسجيل والإقرار كأي خاضع للضريبة، لكنه يستطيع استرداد ما تحمّله من ضريبة مدخلات على تكاليفه. أما من يورّد توريدات معفاة فقط، فلا يحق له خصم ما تحمّله من ضريبة مدخلات مرتبطة بتلك التوريدات، وقد تنعكس هذه التكلفة على سعره النهائي.

المرجع النظامي

لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد الضريبي والتشريعي الخاص بالبحرين على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.