ينص معيار IFRS 3 على أن المستحوِذ يعترف بالشهرة في تاريخ الاستحواذ بقياسها على أساس الزيادة في (أ) عن (ب): حيث (أ) هو إجمالي المقابل المحول وحصة غير المسيطرين في المستحوَذ عليه، وفي حالة الدمج على مراحل القيمة العادلة لحصة الملكية السابقة للمستحوِذ، و(ب) هو صافي مبالغ الأصول المحددة المستحوَذ عليها والالتزامات المفترَضة في تاريخ الاستحواذ.
مكونات الطرف (أ): إجمالي المقابل
ينص المعيار على أن إجمالي المقابل يتكون من:
- المقابل المحول مقيَّماً وفق المعيار، وهو ما يتطلب عموماً القيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ.
- مبلغ أي حصة غير مسيطرين في المستحوَذ عليه مقاسة وفق المعيار.
- في حالة دمج الأعمال الذي يتحقق على مراحل، القيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ لحصة الملكية التي كانت للمستحوِذ سابقاً في المستحوَذ عليه.
مكونات الطرف (ب): صافي الأصول المحددة
ينص المعيار على أن الطرف (ب) هو صافي مبالغ الأصول المحددة المستحوَذ عليها والالتزامات المفترَضة في تاريخ الاستحواذ، مقاسة وفقاً لهذا المعيار.
الشراء بصفقة رابحة (الشهرة السالبة)
ينص المعيار على أنه في بعض الحالات، يُحقق المستحوِذ "شراءً بصفقة رابحة"، وهو دمج أعمال يتجاوز فيه المبلغ المحدد في الطرف (ب) إجمالي المبالغ المحددة في الطرف (أ). وفي هذه الحالة، وبعد إعادة تقييم المستحوِذ لتحديده الأصول والالتزامات كافة بشكل صحيح، يعترف المستحوِذ بالفائض الناتج كربح في الربح أو الخسارة في تاريخ الاستحواذ.
مثال توضيحي (بأرقام افتراضية)
لنفترض أن منشأة استحوذت على 100% من أسهم منشأة أخرى مقابل 500,000 وحدة نقدية (المقابل المحول)، ولا توجد حصة غير مسيطرين ولا حصة ملكية سابقة، وبلغ صافي القيمة العادلة للأصول المحددة المستحوَذ عليها والالتزامات المفترَضة 420,000 وحدة نقدية. عندئذٍ تُحتسب الشهرة = 500,000 − 420,000 = 80,000 وحدة نقدية. ولو كان صافي الأصول المحددة بدلاً من ذلك 540,000 وحدة نقدية، أي أعلى من المقابل المحول، فإن الفارق البالغ 40,000 وحدة نقدية يُعامَل — بعد إعادة التقييم — كربح ناتج عن شراء بصفقة رابحة يُعترف به في الربح أو الخسارة. هذا المثال افتراضي بالكامل بأرقام مفترضة لغرض التوضيح فقط.
لماذا يخضع رقم الشهرة لاختبار انخفاض القيمة لاحقاً؟
لأن رقم الشهرة المحتسب في تاريخ الاستحواذ يمثل فائضاً لا يمكن تحديد أصل مستقل له بشكل منفصل ضمن الأصول القابلة للتحديد، فإنه لا يُستهلك على مدى عمر إنتاجي محدد كما هو الحال في الأصول الملموسة، بل يبقى مدرجاً في القوائم المالية للمنشأة المستحوِذة إلى أن يُعاد تقييمه دورياً للتحقق من عدم انخفاض قيمته القابلة للاسترداد عن قيمته الدفترية. وهذا ما يجعل الدقة في احتساب مكونات صيغة الشهرة عند الاستحواذ (المقابل المحول، وحصة غير المسيطرين، وصافي الأصول المحددة) أمراً بالغ الأهمية، لأن أي مبالغة في تقدير المقابل المحول أو أي قصور في تحديد الأصول والالتزامات المفترَضة ينعكس مباشرة على رقم الشهرة المعترف به. ولهذا يخصص المعيار فترة قياس محددة بعد تاريخ الاستحواذ يجوز خلالها للمستحوِذ تعديل المبالغ المبدئية المعترف بها إذا حصل على معلومات جديدة عن الحقائق والظروف التي كانت قائمة في تاريخ الاستحواذ نفسه، وهو ما يعكس إدراك المعيار لصعوبة الوصول إلى قياس نهائي دقيق لجميع مكونات صفقة الدمج في يوم الاستحواذ ذاته، مع مراعاة أن هذه التعديلات تبقى مقيدة زمنياً وفق ما ينص عليه المعيار.
المرجع النظامي
- IFRS 3 — Business Combinations — الفقرات 32 و34 و45.
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي (القطاع الخاص) على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.
