يُلزم المعيار الدولي IFRS 9 الكيان بالاعتراف بمخصص خسارة عن الخسائر الائتمانية المتوقعة على الأصول المالية المشمولة بنطاق متطلبات انخفاض القيمة، ويُحدَّد مبلغ هذا المخصص بحسب ما إذا ازدادت المخاطر الائتمانية على الأداة المالية ازدياداً كبيراً منذ الاعتراف الأولي أم لا.
نطاق الاعتراف بمخصص الخسارة
ينص المعيار على أن الكيان يعترف بمخصص خسارة عن الخسائر الائتمانية المتوقعة على الأصل المالي المُقاس بالتكلفة المطفأة أو بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر، وكذلك على ذمم الإيجار، وأصول العقد، والتزامات القروض، وعقود الضمان المالي التي تسري عليها متطلبات انخفاض القيمة.
القياس بخسائر ائتمانية متوقعة على مدى العمر
في نهاية كل فترة تقرير، يقيس الكيان مخصص الخسارة لأداة مالية بمبلغ يعادل الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى العمر إذا ازدادت المخاطر الائتمانية على تلك الأداة ازدياداً كبيراً منذ الاعتراف الأولي بها.
القياس بخسائر ائتمانية متوقعة على مدى 12 شهراً
أما إذا لم تزدد المخاطر الائتمانية على الأداة المالية ازدياداً كبيراً منذ الاعتراف الأولي، عند تاريخ التقرير، فيقيس الكيان مخصص الخسارة لتلك الأداة بمبلغ يعادل الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى 12 شهراً فقط، لا على مدى العمر بأكمله.
قرينة التأخر عن السداد 30 يوماً
بصرف النظر عن الطريقة التي يقيّم بها الكيان الازدياد الكبير في المخاطر الائتمانية، هناك قرينة قابلة للدحض مفادها أن المخاطر الائتمانية على الأصل المالي قد ازدادت ازدياداً كبيراً منذ الاعتراف الأولي متى تجاوزت المدفوعات التعاقدية 30 يوماً من التأخر عن الاستحقاق؛ ويجوز للكيان دحض هذه القرينة إذا توافرت لديه معلومات معقولة وداعمة تثبت أن المخاطر الائتمانية لم تزدد ازدياداً كبيراً رغم تجاوز التأخر 30 يوماً.
النهج المبسّط لذمم التجارة
يُلزم المعيار الكيان دائماً بقياس مخصص الخسارة بمبلغ يعادل الخسائر الائتمانية المتوقعة على مدى العمر بالنسبة لذمم التجارة أو أصول العقد الناشئة عن معاملات مشمولة بنطاق المعيار الدولي IFRS 15، ولا تتضمن مكوّن تمويل جوهرياً وفق ذلك المعيار، دون الحاجة إلى تتبع ما إذا ازدادت مخاطرها الائتمانية أم لا.
لماذا يُعد هذا النموذج تحولاً جوهرياً في المحاسبة عن الانخفاض في القيمة
يقوم هذا النموذج على مبدأ التوقع المسبق للخسارة بدلاً من انتظار وقوع حدث خسارة فعلي، بخلاف النماذج التي تكتفي بالاعتراف بالخسارة عند تحقق دليل ملموس على انخفاض القيمة؛ فالكيان مُطالَب بتحديث تقديره لمخصص الخسارة في كل فترة تقرير في ضوء معلومات معقولة وداعمة تتضمن أحداثاً ماضية وظروفاً حالية وتوقعات مستقبلية معقولة، وهو ما يجعل قياس المخصص عملية مستمرة لا تُنفَّذ مرة واحدة فقط عند نشوء الأداة المالية.
المرجع النظامي
- IFRS 9 — الأدوات المالية، الفقرة 5.5.1 (نطاق الاعتراف بمخصص الخسارة).
- IFRS 9، الفقرة 5.5.3 (القياس بخسائر ائتمانية متوقعة على مدى العمر).
- IFRS 9، الفقرة 5.5.5 (القياس بخسائر ائتمانية متوقعة على مدى 12 شهراً).
- IFRS 9، الفقرة 5.5.11 (قرينة التأخر عن السداد 30 يوماً).
- IFRS 9، الفقرة 5.5.15 (النهج المبسّط لذمم التجارة وأصول العقد).
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي (القطاع الخاص) على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.
