الفرق الجوهري بين الأساسين هو توقيت الإثبات: أساس الاستحقاق يثبت المعاملات عند حدوثها بصرف النظر عن توقيت قبض النقد أو دفعه، بينما الأساس النقدي يرتبط إثباته بلحظة قبض النقد أو دفعه فعلياً. ومعايير IPSAS العددية (مثل IPSAS 1 وما بعده) مبنية على أساس الاستحقاق، في حين توجد وثيقة مستقلة تخص من يطبّق الأساس النقدي.
كيف يُعرَّف أساس الاستحقاق في نص المعيار؟
ينص المعيار على أن "أساس الاستحقاق يعني أساساً محاسبياً تُثبَت بموجبه المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها (وليس فقط عند قبض النقد أو ما يعادله أو دفعه)". هذا التعريف نفسه يوضح بالمقابل جوهر الأساس النقدي: فالإثبات بموجبه لا يحدث إلا عند القبض أو الدفع الفعلي للنقد، بصرف النظر عن توقيت حدوث المعاملة أو الالتزام بها. وهذا يعني عملياً أن الفاتورة المستحقة أو الالتزام الناشئ يُسجَّل في السجلات المحاسبية وقوائمها المالية عند نشوئه، لا عند دفع قيمته أو تحصيلها لاحقاً.
ما العناصر التي يثبتها أساس الاستحقاق؟
وفق نص المعيار، فإن "العناصر التي يتم إثباتها بموجب المحاسبة على أساس الاستحقاق هي الأصول والالتزامات وصافي الأصول/حقوق الملكية والإيراد والمصروفات". بمعنى أن أساس الاستحقاق يسمح بإظهار الذمم المدينة والدائنة والأصول غير النقدية في القوائم المالية، وهو ما لا يظهر بالضرورة بالتفصيل نفسه في قائمة مقبوضات ومدفوعات نقدية بحتة. أما تحت الأساس النقدي، فلا تُعرَض هذه العناصر غير النقدية عادة بالتفصيل نفسه، لأن التركيز ينصبّ فيه على حركة النقد الداخل والخارج خلال الفترة.
على من ينطبق كل أساس؟
ينص معيار IPSAS 1 على أنه "يُطبَّق هذا المعيار على جميع القوائم المالية ذات الغرض العام المعَدّة والمقدَّمة على أساس الاستحقاق المحاسبي وفقاً لمعايير IPSAS"، وهذا يؤكد أن معايير IPSAS العددية بأكملها (بدءاً من IPSAS 1) موجّهة للكيانات التي تُعِدّ قوائمها على أساس الاستحقاق. كما ينص نص تمهيدي آخر على أن "مجلس IPSASB يطوّر معايير IPSAS المحاسبية التي تُطبَّق على أساس الاستحقاق"، وهو ما يميّزها عن المعايير الخاصة بالاستدامة.
هل توجد وثيقة IPSAS مخصصة للأساس النقدي؟
نعم؛ توجد وثيقة منفصلة ضمن مجموعة IPSAS جاء في نص مثالها التوضيحي أن "القوائم المالية أُعِدّت وفقاً لمعيار الأساس النقدي IPSAS، الإبلاغ المالي بموجب الأساس النقدي للمحاسبة" (Financial Reporting under the Cash Basis of Accounting). هذه الوثيقة موجهة للكيانات الحكومية التي لا تزال تُعِدّ قوائمها المالية على الأساس النقدي، تمهيداً لانتقالها لاحقاً إلى أساس الاستحقاق. بمعنى أن اختيار الأساس المحاسبي المطبَّق (نقدي أو استحقاق) يحدد أي وثيقة من مجموعة IPSAS تخص إعداد القوائم المالية لجهة معينة.
لماذا يهم هذا الفرق من الناحية العملية؟
بما أن الإثبات على أساس الاستحقاق يشمل الأصول والالتزامات وليس فقط التدفقات النقدية، فإن القوائم المالية المُعَدَّة بموجبه تعطي صورة أشمل عن المركز المالي للكيان الحكومي، بما في ذلك الديون المستحقة والذمم غير المحصَّلة بعد، وهو ما لا تعكسه بالضرورة قائمة المقبوضات والمدفوعات النقدية وحدها. ولهذا السبب، تشير مقدمة معايير IPSAS إلى أن المعايير المحاسبية العددية نفسها موجّهة أساساً لأساس الاستحقاق، بينما تبقى وثيقة الأساس النقدي مرجعاً منفصلاً لمن لم ينتقل بعد إلى هذا الأساس.
المرجع النظامي
- IPSAS 1 Presentation Of Financial Statements، الفقرتان 2 و7
- IPSASB — Preface To IPSAS Accounting Standards And IPSASb SRS Standards، الفقرة 8
- IPSASB — Financial Reporting Under The Cash Basis Of Accounting، الملحق التوضيحي
لأسئلة أدق عن حالتك، يمكنك سؤال المساعد المحاسبي للقطاع العام على منصة Helpers، أو مراجعة محاسب قانوني مرخّص.
